發(fā)票作廢小心“撞上暗礁” 到每月末發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)不夠，便打起了“降低銷項(xiàng)”節(jié)稅的主意，傻乎乎地大量作廢發(fā)票，還暗自竊喜地認(rèn)為反正是“以票控稅”。哪曾想，“金稅四期+增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警系統(tǒng)+大數(shù)據(jù)”,稱“魔高一尺道高一丈”。違規(guī)作廢發(fā)票的處罰： o 補(bǔ)繳稅款 o 加收滯納金 o 罰款 o 嚴(yán)重者移交司法機(jī)關(guān) 自查自糾非正常作廢發(fā)票 ?。ㄒ唬阂怆[瞞收入這是一種較為常見的情況，納稅人通過將已開具發(fā)票作廢，下月重開，將當(dāng)月發(fā)票開具金額降入免征額以下，從而達(dá)到不上稅的目的。1.免征額附近大量作廢發(fā)票 根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號規(guī)定，原小規(guī)模免征額為月10萬或季度30萬，現(xiàn)小規(guī)模免征額調(diào)高到月15萬或季度45萬。有很多小規(guī)模納稅人開票額就隨著免征額臨界點(diǎn)浮動(dòng)，人為控制開票額作廢發(fā)票，這樣不想引起稅局的注意都難。已有公司因在臨界點(diǎn)作廢發(fā)票被稅局稽查：2.小規(guī)模認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)附近，作廢發(fā)票根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是年銷售500萬元以下，只要銷售額超過500萬就會被稅務(wù)局強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人。很多納稅人為了享受小規(guī)模優(yōu)惠，人為的作廢發(fā)票以控制銷售額不超過500萬，以后再這樣操作，小心被稅局秋后算賬！ ?。ǘ阂獯ㄗ鲝U發(fā)票惡意串通，銷售方違規(guī)作廢，接票方虛列成本。即銷售方與接票方在有真實(shí)業(yè)務(wù)的前提下惡意串通，銷售方違規(guī)作廢開具的部分發(fā)票（未收回發(fā)票聯(lián)），接票方虛列成本，從而達(dá)到偷稅目的?！ ?/span> （三）大額或大量作廢發(fā)票一般來說，企業(yè)作廢發(fā)票屬于偶爾情況。但是突然在某個(gè)時(shí)段大額或大量作廢發(fā)票，很難不讓稅務(wù)引起懷疑，企業(yè)是否存在隱瞞收入、惡意調(diào)整銷售稅少繳稅款的行為。 （四）重開發(fā)票和作廢發(fā)票一模一樣發(fā)票代碼、號碼、金額、稅額、價(jià)稅合計(jì)、開票日期、銷貨單位名稱及納稅人識別號、購貨單位名稱及納稅人識別號、受托方納稅人地址、開戶銀行、銀行賬號和委托方納稅人開戶銀行、銀行賬號，這些項(xiàng)目都是稅務(wù)機(jī)關(guān)比對的重點(diǎn)。同一筆業(yè)務(wù)發(fā)票當(dāng)月作廢，次月重開，作廢發(fā)票和重開發(fā)票一模一樣，“你有問題”這個(gè)問題還用去想嗎？避免遇上以下二十四“劫”： 1.有沒有存在為他人、為自己虛開增值稅發(fā)票的情況； 2.有沒有存在發(fā)票稅率適用錯(cuò)誤的情況； 3.有沒有存在未按照規(guī)定開具合格的發(fā)票的情況； 4.有沒有存在未按照規(guī)定銷售方隨意作廢開具的發(fā)票的情況； 5.有沒有存在疫情期間免稅發(fā)票開具錯(cuò)誤的情況； 6.有沒有存在發(fā)票清單開具錯(cuò)誤的情況； 7.有沒有存在購銷不匹配、進(jìn)銷項(xiàng)明顯異常的情況； 8.有沒有存在取得稅收洼地發(fā)票過多的情況； 9.有沒有存在企業(yè)之間環(huán)開、對開發(fā)票的情況； 10.有沒有存在經(jīng)常凌晨開具發(fā)票的情況； 11.有沒有存在金額全部頂格開票的情況； 12.有沒有存在取得白條入賬等以其他憑證代替發(fā)票使用的情況； 13.有沒有存在業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生但沒有取得發(fā)票找發(fā)票來沖抵的情況； 14.有沒有存在企業(yè)只銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅，利潤太高，找發(fā)票來抵稅的情況； 15.有沒有存在股東分紅個(gè)稅高，為了減少分紅金額，找點(diǎn)發(fā)票來規(guī)避的情況； 16.有沒有存在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票沒辦法提供自產(chǎn)還是非自產(chǎn)證明材料的情況； 17.有沒有存在取得大額費(fèi)用支出發(fā)票證據(jù)鏈不充分的情況； 18.有沒有存在舍近求遠(yuǎn)開票，或者屬于貨物來源地預(yù)警的情況； 19.有沒有存在從自然人處取得大量或大額代開普票的情況； 20.有沒有存在取得的發(fā)票一直未付款或者大額現(xiàn)金支付的情況； 21.有沒有存在在同一地址注冊多家小規(guī)模納稅人來開具發(fā)票，同一IP地； 22.有沒有存在開票金額快達(dá)到免征額臨界點(diǎn)的時(shí)候經(jīng)常出現(xiàn)作廢發(fā)票現(xiàn)象，增值稅普通發(fā)票作廢比例異常的情況； 23.有沒有存在新成立的小規(guī)模納稅人短期內(nèi)開具大額發(fā)票，而且法定代表人或負(fù)責(zé)人年齡偏大， 并沒有經(jīng)營能力甚至不具備生活能力等； 24.有沒有存在利用小規(guī)模納稅人增值稅月15萬元(或季45萬元)的免征額來虛開增值稅普通發(fā)票，也就是利用免征額臨界點(diǎn)達(dá)到銷售方虛開、購貨方虛增成本費(fèi)用，從而逃交增值稅和企業(yè)所得稅的情況。 保你安然的發(fā)票作廢理由 o 開具錯(cuò)誤 o 銷貨退回 o 銷售折讓 o 服務(wù)中止 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人發(fā)票作廢條件一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。符合作廢條件，是指同時(shí)具有以下情形：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月。2.銷售方未抄稅并且未記賬。3.購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。溫馨提示：作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存10年。 （二）小規(guī)模納稅人發(fā)票作廢條件 1.小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票遇有銷貨退回、銷售折讓及發(fā)票填開錯(cuò)誤等情形的，如果納稅人退回代開專用發(fā)票的全部聯(lián)次，且退票發(fā)生在開票當(dāng)月，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對開具的專用發(fā)票進(jìn)行作廢； 2.在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。 不是叫“發(fā)票”的就可以作廢 ?。ㄒ唬┰鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票增值稅電子普通發(fā)票開具后不能作廢。納稅人開具增值稅電子普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，可以開具紅字增值稅電子普通發(fā)票。 ?。ǘ┰鲋刀愲娮訉Ｓ冒l(fā)票納稅人開具增值稅電子專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字電子專票，不可以作廢重開。 （三）成品油專用發(fā)票根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號）規(guī)定：開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。因此，成品油發(fā)票開具有誤，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。 ?。ㄋ模C(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票根據(jù)《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》規(guī)定：機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票不支持作廢。開具紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回或開具有誤的，銷售方應(yīng)開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票內(nèi)容應(yīng)與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng)，并應(yīng)當(dāng)收回消費(fèi)者所持有的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次。如消費(fèi)者已辦理車輛購置稅納稅申報(bào)的，不需退回報(bào)稅聯(lián)；如消費(fèi)者已辦理機(jī)動(dòng)車注冊登記的，不需退回注冊登記聯(lián)；如消費(fèi)者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的，不需退回抵扣聯(lián)。消費(fèi)者已經(jīng)辦理機(jī)動(dòng)車注冊登記的，銷售方應(yīng)當(dāng)留存公安機(jī)關(guān)出具的機(jī)動(dòng)車注銷證明復(fù)印件；如消費(fèi)者無法取得機(jī)動(dòng)車注銷證明，銷售方應(yīng)留存機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷企業(yè)出具的退車證明或者相關(guān)情況說明。 ?。ㄎ澹┮压催x申報(bào)抵扣或已退稅勾選確認(rèn)的紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定：同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件： ?。?）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月。 ?。?）銷售方未抄稅并且未記賬。 ?。?）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定：一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。以上情形不能作廢發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票。
財(cái)務(wù)部 李亞晨（轉(zhuǎn)載）
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