取得了“虛開(kāi)的發(fā)票”，企業(yè)不知對(duì)方虛開(kāi)，屬于善意取得增值稅專用發(fā)票的情形。例如甲從乙購(gòu)買貨物，發(fā)票卻是丙開(kāi)來(lái)的，三方還簽了三方協(xié)議，肯定甲是知情的，不屬于“善意取得增值稅專用發(fā)票”。
一、提供材料證明“善意取得增值稅專用發(fā)票”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)），納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。受票企業(yè)的法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在核實(shí)完檢查人員的稅務(wù)檢查證及相關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)后，應(yīng)根據(jù)檢查人員的要求提供與涉案發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料和財(cái)務(wù)資料，包含但不限于：涉案發(fā)票原件、業(yè)務(wù)合同原件、會(huì)計(jì)記賬憑證、付款憑證（如銀行賬單）、運(yùn)輸單據(jù)及出入庫(kù)記錄（如有）、涉案發(fā)票所屬月度的增值稅申報(bào)表、抵扣明細(xì)和會(huì)計(jì)入賬年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表等。受票企業(yè)的法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等當(dāng)事人、證人負(fù)有如實(shí)反映情況、回答詢問(wèn)（調(diào)查）、提供有關(guān)資料的義務(wù)。 二、增值稅處理1.及時(shí)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)）規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)及時(shí)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。 2.不需要繳納滯納金《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)）規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。因此，對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不征收補(bǔ)繳稅款對(duì)應(yīng)的滯納金。3. 如果不能及時(shí)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票，需要企業(yè)法務(wù)部門根據(jù)合同約定，通過(guò)溝通和起訴等方式，取得銷售方的關(guān)于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賠償。 三、企業(yè)所得稅處理1.及時(shí)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。注意，如果發(fā)票對(duì)應(yīng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)結(jié)束，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。2.對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人不征收補(bǔ)繳稅款對(duì)應(yīng)的滯納金根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。因此，對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不征收補(bǔ)繳稅款對(duì)應(yīng)的滯納金。3.因客觀原因確實(shí)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票時(shí)，提供相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：1.無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料；2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；4.貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；5.貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；6.企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。*di一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料——摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條、第十五條、第十六條的規(guī)定4.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)調(diào)增發(fā)生年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并做企業(yè)所得稅更正申報(bào)。 四、提醒通過(guò)上面提供的資料，可以總結(jié)，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要注意防范此類稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，關(guān)鍵還是保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。實(shí)際的交易雙方和交易內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與票面、銀行資金等信息保持一致，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)稅收政策加以了解。
財(cái)務(wù)部 金雨生轉(zhuǎn)
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