1、企業(yè)負擔的員工個稅能否在企業(yè)所得稅稅前扣除 Q:我公司是北京的一家居民企業(yè)，與某管理層員工約定工資為稅后薪酬，公司負擔其個稅。賬務處理時，企業(yè)負擔的個稅通過“應付職工薪酬”科目核算。請問我公司負擔的該管理層員工個稅能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
A:《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，國務院令第714號于2019年4月23日修訂）第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 國家稅務總局北京市稅務局2019年11月11日發(fā)布《企業(yè)所得稅實務操作政策指引》附件《企業(yè)所得稅實務操作政策指引（di一期）》對問題“企業(yè)和員工之間達成協(xié)議，由企業(yè)承擔員工工資的個稅，該部分由企業(yè)負擔的個人所得稅企業(yè)是否可以扣除？”解答如下：按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011 年第28 號）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！币虼似髽I(yè)承擔員工工資的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應付職工薪酬”科目核算，單獨計入管理費的不得從稅前扣除。 因此，你公司為該管理層員工負擔的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除。
2、向個人出租住房優(yōu)惠中個人是否包含個體工商戶
Q:我公司是一家住房租賃企業(yè)，向個人出租住房可以享受增值稅和房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策，請問該項優(yōu)惠政策中“向個人出租住房”的“個人”是否包括個體工商戶？
A:《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2021年第24號）di一條規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。第二條規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織向個人、專業(yè)化規(guī)模化住房租賃企業(yè)出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
國家稅務總局2021年9月23日發(fā)布《減稅降費政策即問即答來了！22問詳解住房租賃稅收優(yōu)惠政策》第十三問“我公司是一家住房租賃企業(yè)，最近關注到新出臺了向個人出租住房的增值稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策，請問該項政策中“向個人出租住房”的“個人”包括個體工商戶嗎？”解答如下，按照《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（2021年第24號）規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織向個人、專業(yè)化規(guī)模化住房租賃企業(yè)出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。上述規(guī)定中的“個人”包括個體工商戶和其他個人。
綜上，你公司向個人出租住房享受增值稅和房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策，該項優(yōu)惠政策中“向個人出租住房”的“個人”包括個體工商戶。
03、房企向個人出租尚未出售的住房如何繳納房產(chǎn)稅
Q:我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，將已開發(fā)但尚未出售的住房出租給個人，已向住房城鄉(xiāng)建設部門備案，請問如何繳納房產(chǎn)稅？
A:《房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號，國務院令第588號于2011年1月8日修訂）第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。
《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2021年第24號）第二條規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織向個人、專業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企業(yè)出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。第七條規(guī)定，本公告自2021年10月1日起執(zhí)行。
《國家稅務總局關于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號）第二條第（四）項規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（財稅[2006]186號第二條第二款規(guī)定，國家稅務總局《關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號）第二條第四款中有關房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定同時廢止。）
綜上，你公司向個人出租尚未出售的住房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。納稅義務發(fā)生時間在2021年10月1日前，按照12%的稅率從租計征房產(chǎn)稅；納稅義務發(fā)生時間在2021年10月1日（含）以后，減按4%的優(yōu)惠稅率繳納房產(chǎn)稅。
4、向個人出租住房可否區(qū)分對象一般計稅或簡易計稅
Q:我公司是一家住房租賃企業(yè)，一般納稅人，已在我市住建局備案,請問公司向個人出租住房取得的出租收入，可否根據(jù)不同的個人承租對象，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法？
A:《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2021年第24號）di一條規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。
國家稅務總局2021年9月23日發(fā)布《減稅降費政策即問即答來了！22問詳解住房租賃稅收優(yōu)惠政策》第五問“我公司是一家住房租賃企業(yè)，登記為一般納稅人，已在我市住建局備案。按照2021年第24號文件的規(guī)定，我公司向個人出租住房可以選擇1.5%簡易計稅政策。請問，我公司向個人出租住房，是否可以根據(jù)不同的個人承租對象，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法？”解答如下，不可以。按照《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（2021年第24號）規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。因此，你公司在適用24號公告規(guī)定的增值稅減稅政策時，應以向個人出租住房的全部收入選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法，不能區(qū)分不同承租對象或不同筆承租業(yè)務分別適用一般計稅方法或簡易計稅方法。
因此，你公司向個人出租住房取得的全部租金收入可以選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法，不能區(qū)分不同承租對象或不同筆承租業(yè)務分別適用一般計稅方法或簡易計稅方法。（財務部 金雨生轉）
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