一、從稅法上來講，有以下四個方面的區(qū)別： （一）涵蓋的范圍不同 工資薪金：是指個人因任職或者受雇而取得的工資、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 勞務(wù)報酬：是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 這是稅法中關(guān)于工資薪金和勞務(wù)報酬的定義。一般來說，工資薪金屬于非獨(dú)立的個人勞動所得，通常表現(xiàn)為由他人指定、安排勞動、工作，同時要接受管理約束，或服務(wù)于企事業(yè)單位或其他組織（個體工商戶業(yè)主除外），非獨(dú)立勞動的人員從這些單位組織取得的勞動報酬，以工資、薪金形式體現(xiàn)。 勞務(wù)報酬一般屬于個人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得。是否與接受勞動成果的對象存在雇傭關(guān)系，是判斷一項(xiàng)收入是工資薪金還是勞務(wù)報酬的基本的標(biāo)準(zhǔn)。 （二）個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同 目前，工資薪金采取的是累計(jì)預(yù)扣法： 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用（5000元/月）-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。 而勞務(wù)報酬目前采取預(yù)扣預(yù)繳的方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即： 每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算； 每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。 即：每次收入≤4000：收入-800；每次收入>4000：收入×（1-20%） 由此可見，兩者的扣除標(biāo)準(zhǔn)完全不同，工資薪金可以累計(jì)預(yù)扣，而勞務(wù)報酬必須每次預(yù)扣預(yù)繳。 （三）納稅期限涵蓋的時間范圍不同 工資薪金通常以每個月取得的收入繳納個人所得稅，而勞務(wù)報酬所得一般具有不固定性、不經(jīng)常性的特點(diǎn)，不便于按月計(jì)算。所以，稅法規(guī)定勞務(wù)報酬所得以“次”計(jì)算應(yīng)納稅額： 1、只一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額。例如從事設(shè)計(jì)安裝、裝潢、制圖、化驗(yàn)、測試等勞務(wù)，往往是接受客戶委托，按照客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入。 盡管這項(xiàng)勞務(wù)很可能會跨月份，但依然屬于一次性的收入，應(yīng)作為一次性勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。 2、屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。例如，某歌手與一卡拉OK廳簽約，在一定時間內(nèi)每天到卡拉OK廳演唱一次，每次演出后付酬50元。在計(jì)算其勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)作為同一項(xiàng)目的連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得的收人為一次計(jì)征個人所得稅，而不是以每天取得的收入為一次。 “同一項(xiàng)目”是指勞務(wù)報酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一項(xiàng)目，如果個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得核算。 3、為與本單位有雇傭關(guān)系的員工支付的報酬，不論以什么形式支付，都是作為工資薪金繳納個人所得稅，而不能作為勞務(wù)報酬繳納個稅。
（四）稅率不同
工資薪金個人所得稅稅率實(shí)行超額累進(jìn)的預(yù)扣稅率，就是每超過一個累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額度，稅率就上升一檔。現(xiàn)行的個人所得稅稅率是7檔，即7級超額累進(jìn)稅率，最低3%，最高45%。
勞務(wù)報酬實(shí)行的是三級超額累進(jìn)預(yù)扣率，最低為20%比例稅率，超額加成。就是基本稅率是20%，超過一定金額的在20%的基本稅率上每上升一檔，加一成。一共三個檔，20000元以下的部分稅率20%，20000——50000元的部分加一成，稅率為30%，50000元以上的部分加兩成，稅率是40%。
二、實(shí)務(wù)中應(yīng)該怎么樣區(qū)分工資薪金和勞務(wù)報酬？通常來講有以下五點(diǎn)： di一點(diǎn)：合同 臨時工工資和勞務(wù)報酬的重要區(qū)別是，臨時工工資針對的是公司員工，而勞務(wù)報酬針對的是企業(yè)外部人員。臨時工一定是與企業(yè)存在雇傭關(guān)系，通常會與企業(yè)簽訂勞動合同。 中華人民共和國勞動合同法規(guī)定，勞動合同分為固定期限勞動合同、無固定期限勞動合同和以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。 固定期限勞動合同，是指用人單位與勞動者約定合同終止時間的勞動合同。無固定期限勞動合同，是指用人單位與勞動者約定無確定終止時間的勞動合同。
以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同，是指用人單位與勞動者約定以某項(xiàng)工作的完成為合同期限的勞動合同。用人單位與勞動者協(xié)商一致，可以訂立以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。
比如，某機(jī)構(gòu)臨時開設(shè)某個課時聘請老師給大家授課，該公司給老師發(fā)課酬費(fèi)，就屬于勞務(wù)報酬；因?yàn)檫@些老師沒有和該公司簽訂勞動合同，簽訂的是培訓(xùn)服務(wù)合同。
如果這些老師在自己的學(xué)校或單位進(jìn)行單位內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，那么單位發(fā)放是報酬就屬于工資薪金。
第二點(diǎn)：時間
這項(xiàng)工作是長期連續(xù)性的，還是一次性。通常工資薪金對應(yīng)的崗位是長期設(shè)立的。比如，安保工作，這個崗位的人員可能變化比較頻繁，但這個崗位是長期設(shè)立的，屬于企業(yè)的固定崗位，那這個崗位人員發(fā)放的報酬就屬于工資。
還有我們上面提到的老師，在學(xué)校的崗位是長期固定的，而且工作是連續(xù)性的，學(xué)校支付的收入就屬于工資薪金，在學(xué)校以外的培訓(xùn)則是短期不固定的，取得的收入就屬于勞務(wù)報酬。
第三點(diǎn)：管理方面
就是看勞動者有沒有參與企業(yè)考勤管理、接受企業(yè)內(nèi)部管理制度約束。通常企業(yè)職工按照企業(yè)規(guī)定時間上下班，有時間約束，并需要服從企業(yè)內(nèi)部管理制度的考核。而提供勞務(wù)的外部人員一般情況下不需要受到企業(yè)內(nèi)部制度的考核和約束。
第四點(diǎn)：稅前扣除是否要提供發(fā)票
臨時工工資，通常以工資表的形式作為稅前扣除憑證，不需要取得發(fā)票。如果是勞務(wù)報酬，取得勞務(wù)報酬的自然人有增值稅納稅義務(wù)，必須到服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅并代開增值稅普通發(fā)票，企業(yè)取得此發(fā)票方可作為合規(guī)票據(jù)入賬。作為自然人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為通常按照3%征收率（或疫情稅率1%）繳納增值稅即可。
第五點(diǎn)：是否需要預(yù)扣個稅
臨時工工資作為工資薪金一部分，個人所得稅由企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳，正常申報。而勞務(wù)報酬是企業(yè)向單位外部的自然人支付的報酬，應(yīng)當(dāng)按照個人勞務(wù)報酬所得規(guī)定的個人所得稅稅率預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
工資薪金和勞務(wù)報酬的區(qū)分是我們實(shí)務(wù)工作的難點(diǎn)，由于相關(guān)法律法規(guī)未有明確定義，相關(guān)政策文件也沒有在理順邏輯的基礎(chǔ)上給予進(jìn)一步明確，導(dǎo)致眾多稅收爭議。 但我們需要注意的是，勞動者和用工單位是否建立勞動合同、提供勞動過程是否獨(dú)立、勞動者是否發(fā)生額外成本、用工單位是否承擔(dān)給付最低工資等形式標(biāo)準(zhǔn)，都可以作為判斷兩者關(guān)系，并據(jù)以判斷所得稅目的根本標(biāo)準(zhǔn)，需要我們在實(shí)務(wù)工作中仔細(xì)甄別，找出最本質(zhì)的區(qū)別點(diǎn)，是解決問題的根本路徑。
（ 財(cái)務(wù)部 李亞晨轉(zhuǎn)載）
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