暫估入賬是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。 1、暫估入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票，能否稅前列支扣除？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》相關(guān)規(guī)定：
“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?！?/span>
因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)均以增值稅發(fā)票作為合法有效的稅前扣除憑證。如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票，對(duì)于暫估入賬成本來說，則不能在所得稅前扣除。
2 、在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，暫估入賬成本能否在稅前列支扣除？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關(guān)規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。”
因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)，暫估入賬成本是可以憑借有關(guān)支付憑據(jù)在稅前列支扣除的。同時(shí)，可以規(guī)避后期多繳納稅款的情況產(chǎn)生。
3、所得稅匯算清繳結(jié)束后暫估入賬成本取得發(fā)票，成本支出應(yīng)在哪一年度稅前扣除？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年di15號(hào)公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》相關(guān)規(guī)定：
“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年?！?/span>
因此，針對(duì)以前年度未取得發(fā)票的情況，可以做出專項(xiàng)申報(bào)及說明。在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
4 房地產(chǎn)行業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)是否同樣適用暫估方式入賬？ 根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》相關(guān)規(guī)定：
“第二十八條 企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序如下：（一）對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類，并將其區(qū)分為應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)按規(guī)定對(duì)在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。 （二）對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象?！?/span>
上述條款中提及到的“預(yù)提費(fèi)用”也是暫估入賬的一種，這種方式雖然對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有利，但如果對(duì)預(yù)提成本費(fèi)用的限制性條件和要求控制不到位，與稅收文件當(dāng)中對(duì)其的規(guī)定條件和要求不符，就會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（財(cái)務(wù)部 李亞晨轉(zhuǎn)載）
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