企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，簽訂交易合同時一般會約定違約金條款，明確交易雙方因未履行合同或履約過程中產(chǎn)品不合格等情形，產(chǎn)生糾紛需要按照合同約定向?qū)Ψ街Ц哆`約金。那么，收取的違約金，是否需要繳納增值稅？本文通過案例進行分析，需要區(qū)分不同的情況進行處理。
案例 A公司銷售給B公司材料一批，售價500萬元，其中A公司與B公司簽訂購銷合同中對違約條款約定如下：B公司由于自身原因不再采購該批材料，則需按照合同金額的5%收取違約金，也就是25萬元；后期由于B公司改變了原有經(jīng)營策略，不再需要采購該批材料，A公司按照合同約定向B公司收取違約金25萬元。這筆違約金是否繳納增值稅？ 分析 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》di一條、第四條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用為銷售額，確認銷售額的前提條件是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”。 根據(jù)上述規(guī)定，因此，上例中由于B公司在合同未開始時臨時違約，決定不與A公司合作，未發(fā)生銷售應(yīng)稅行為，收取的違約金等相關(guān)款項，不屬于價外費用，不應(yīng)計算繳納增值稅。 一、增值稅對違約金的認定 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條di一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 由此可見，銷售方向購買方收取的違約金屬于價外費用的范疇。 二、區(qū)分不同情形的稅務(wù)處理 企業(yè)收取違約金是否繳納增值稅，區(qū)分以下不同的情況進行處理。 1. 銷售方收取未履行合同的違約金 如上例，如果企業(yè)在合同未開始時臨時違約，決定不與對方合作，由于合同未履約未發(fā)生銷售應(yīng)稅行為，收取的違約金等相關(guān)款項，不屬于價外費用，不應(yīng)計算繳納增值稅。 2. 銷售方收取履行過程中的違約金 〔例 〕C公司為D公司提供租賃設(shè)備服務(wù)，約定租賃期限為2021年1月~12月，租賃價款為300萬元，其中C公司與D公司簽訂租賃合同中對違約條款約定如下：C公司如在合同履約過程中收回設(shè)備，則需按照合同金額的3%收取違約金，也就是9萬元；2021年1月 C公司將設(shè)備出租給D公司使用，2021年6月由于C公司自身發(fā)展較快，需要使用該設(shè)備擴大生產(chǎn)，向D公司要求收回該設(shè)備的使用權(quán)，C公司按照合同約定向D公司收取違約金9萬元。 本例中，雙方按照合同約定條款已經(jīng)履行交易的情況下，C公司收取的違約金符合增值稅暫行條例及實施細則相關(guān)規(guī)定，屬于因“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”而收取違約金、賠償金，理應(yīng)作為增值稅的外費用，與所收取租金一并計算繳納增值稅。 3. 采購方收取未履約合同的違約金 同情形1的案例：A公司銷售給B公司材料一批，售價500萬元，其中A公司與B公司簽訂購銷合同中對違約條款約定如下：A公司由于自身原因不再銷售該批材料，則需按照合同金額的5%收取違約金，也就是25萬；后期A公司庫存緊張，未能提供該批材料，由于材料所需的材質(zhì)較特殊，以后也無法提供給B公司該批材料，B公司按照合同約定向A公司收取違約金25萬元。 與情形1同理，A公司作為采購方收取的違約金并非因為購買方向銷售方銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)而收取，當然也是不構(gòu)成增值稅銷售額（價外費用），不需要計算繳納增值稅。 4. 采購方收取履約合同過程中的違約金 同情形2的案例：C公司與D公司簽訂租賃合同中對違約條款，約定如下：D公司如在合同履約過程中發(fā)現(xiàn)該設(shè)備不符合質(zhì)量要求，則需按照合同金額的3%收取違約金，也就是9萬元；2021年1月 C公司將設(shè)備出租給D公司使用，2021年6月D公司在使用過程中發(fā)現(xiàn)利用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品存在瑕疵，D公司按照合同約定向C公司收取違約金9萬元。 事實上，企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓，應(yīng)屬于銷售折讓。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）di一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。 在這種情形下，應(yīng)當按照規(guī)定流程由銷售方開具紅字發(fā)票，銷售方?jīng)_減其銷售額及銷項稅額；購買方按照規(guī)定沖減其成本費用及進項稅額，此情形中D公司應(yīng)向C公司開具紅字發(fā)票，沖減銷售額及銷項稅額，C公司則需沖減其成本費用及進項稅額。
（財務(wù)部 李亞晨轉(zhuǎn)）
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