風(fēng)險一 賬面上長期掛著公司無償借股東老板的錢，金額較大，股東老板屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，因此企業(yè)向股東無償借款要注意個人所得稅風(fēng)險！
經(jīng)常遇到這樣的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 100萬元 貸：其他應(yīng)付款-自然人股東 100萬元 注意：
股東個人與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間經(jīng)常無息借款，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整，核定利息，要求自然人股東繳納個人所得稅，企業(yè)也要履行扣繳個稅義務(wù)。
風(fēng)險二 企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入，未計入收入，也沒有計提增值稅，長期掛在其他應(yīng)付款科目，存在少交企業(yè)所得稅和增值稅的風(fēng)險。 注意：
1、收到手續(xù)費時計入“其他收益”，若是一般納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅： 借：銀行存款 貸：其他收益 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2、收到手續(xù)費時計入“其他收益”，若是小規(guī)模納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅： 借：銀行存款 貸：其他收益 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
3、用于相關(guān)人員的獎勵：免征項目，暫免征收個人所得稅。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 10000
貸：銀行存款 10000
風(fēng)險三 企業(yè)收到的合同未履行違約金收入、不符合不征稅條件的財政補貼收入、以及企業(yè)取得的內(nèi)部罰款收入等，長期掛在其他應(yīng)付款科目，存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險。 這樣的賬務(wù)處理是錯誤的：
借：銀行存款 200萬元
貸：其他應(yīng)付款-內(nèi)部罰款/違約金/財政補貼 200萬元
正確的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 200萬元
貸：營業(yè)外收入-內(nèi)部罰款/違約金/財政補貼 200萬元
風(fēng)險四 企業(yè)存在確實無法支付的應(yīng)付款項，長期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未轉(zhuǎn)收入，存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
提醒：
確實無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，繳納企業(yè)所得稅。
核銷應(yīng)付賬款的會計處理：
借：應(yīng)付賬款-上海信達(dá)科技公司 23000元
貸：營業(yè)外收入 23000元
參考： 1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 19 號）規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 風(fēng)險五 企業(yè)計提的未實際支出的工資薪金，長期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未實際支付，存在企業(yè)所得稅前不得扣除的風(fēng)險。
比如： 2020年企業(yè)計提工資薪金60萬元，一直尚未實際支付。 賬務(wù)處理：
借：管理費用-工資薪金 60萬元
貸：其他應(yīng)付款-工資薪金60萬元
提醒：
企業(yè)提取但未實際支付的工資薪金支出60萬元不得稅前扣除。
參考：
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》：
二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
風(fēng)險六
企業(yè)計提的未實際支出的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，長期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未實際支付，存在企業(yè)所得稅前不得扣除的風(fēng)險。
比如：
2020年企業(yè)計提補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費60萬元，一直尚未實際支付。
賬務(wù)處理：
借：管理費用-補充保險 60萬元 貸：其他應(yīng)付款-補充保險60萬元 提醒：
企業(yè)提取但未實際支付的相關(guān)補充保險支出60萬元不得稅前扣除。
參考：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
風(fēng)險七
企業(yè)計提的未實際支出的費用，長期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未實際支付，存在企業(yè)所得稅前不得扣除的風(fēng)險。
比如：
2020年12月份企業(yè)的會計人員針對當(dāng)年發(fā)生的一筆遲遲未來發(fā)票的裝修費30萬元，做了計提費用處理。
賬務(wù)處理如下：
借：管理費用-裝修費 30萬元 貸：其他應(yīng)付款 30萬元 提醒：
企業(yè)提取但未實際支付的裝修費支出30萬元不得稅前扣除。
參考：
國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：
六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題
企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
風(fēng)險八
企業(yè)銷售廢料的收入計入了其他應(yīng)付款，未做收入，存在少交企業(yè)所得稅、增值稅的風(fēng)險。
這樣的賬務(wù)處理是錯誤的：
借：銀行存款 200萬元
貸：其他應(yīng)付款-材料收入、下腳料 200萬元
正確的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 226萬元 貸：其他應(yīng)付款-材料收入、下腳料 200萬元 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 26萬元 風(fēng)險九 企業(yè)將應(yīng)付自然人股東的紅利計提到個人名下，掛在其他應(yīng)付款科目，存在個人所得稅的風(fēng)險。 比如：
有家公司賬面上長期掛賬：應(yīng)付利潤，貸方金額400萬元，通過查看明細(xì)賬，屬于之前計提未發(fā)的紅利。
借：利潤分配——未分配利潤 400萬元
貸：其他應(yīng)付款——劉總 400萬元
是否存在個稅風(fēng)險？
提醒：
只要計提到了股東個人名下，就應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定代扣代繳20%的個人所得稅150萬元。若是企業(yè)暫時不想分紅，建議財務(wù)不要進行計提利潤分紅的賬務(wù)處理。
參考：
（國稅函[1997]656號）國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》：
扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。
(財務(wù)部 金雨生轉(zhuǎn))
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