在企業(yè)財務做賬、申報工作中，許多財務往往只關注企業(yè)的會計賬務處理，卻忽視賬務背后的涉稅風險，賬不離稅！ 企業(yè)固定資產(chǎn)賬務和稅務處理中，像“沒有發(fā)票”，“計提折舊年限和殘值的確定”，“試運行”等常見問題怎么來應對。 1固定資產(chǎn) “沒有發(fā)票” 咋辦？業(yè) 嘉興公司建設了一棟辦公樓，由城東建筑公司承建，合同金額1800萬元，工程結算金額1950萬元，因工程進度、質(zhì)量等方面的原因，嘉興公司遲遲未支付工程結算款，城東建筑公司也未對嘉興公司開具發(fā)票。 然而，該辦公樓嘉興公司已于2017年1月1日投入使用，對于未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)入賬，稅務上有何風險？ 根據(jù)國稅函〔2010〕79號第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。 嘉興公司應當在辦公樓投入使用后，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬務處理，同時按規(guī)定計提固定資產(chǎn)的折舊，但應在2017年12月31日前取得結算發(fā)票，同時根據(jù)發(fā)票金額對固定資產(chǎn)原值進行調(diào)整。如果仍未取得發(fā)票，那么，在2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳時，所計提折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除，對利潤進行調(diào)增，補繳所得稅。 2固定資產(chǎn)“產(chǎn)生利息超標”咋辦？ 嘉興公司建設了一棟辦公樓，建設投入金額1800萬元，由于公司資金周轉(zhuǎn)困難，特向關聯(lián)企業(yè)星鑫公司借款（未超過債資比），共產(chǎn)生建設期間的利息費用130萬元，嘉興公司按年息12%支付給星鑫公司利息，金融企業(yè)的同期同類貸款利率為10%。 那么，嘉興公司在利息資本化上，有何納稅風險？ 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 嘉興公司支付給關聯(lián)企業(yè)的利息費用，雖然按會計處理原則可以資本化進入固定資產(chǎn)原值，但固定資產(chǎn)使用期間所計提的折舊，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應進行納稅調(diào)整，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算利息的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 3固定資產(chǎn)“計提折舊的時間”咋確定？ 嘉興公司建設了一棟辦公樓，合同金額1800萬元，工程結算金額1950萬元，未取得發(fā)票。 該辦公樓2016年1月1日全部建成，會計轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)，但由于工程糾紛，一直未投入使用，直到2017年1月1日才投入使用。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 根據(jù)企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)應用指南，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 因此，嘉興公司根據(jù)會計準則規(guī)定在2016年轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時在2016年開始計提折舊，但在企業(yè)所得稅前不能扣除，因為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，只有投入使用后的固定資產(chǎn)，所計提的折舊才能在企業(yè)所得稅前扣除。 4固定資產(chǎn)“預計凈殘值”到底咋確定？ 嘉興公司建設了一棟辦公樓，合同金額1800萬元，工程結算單結算金額1950萬元，企業(yè)財務在進行在建工程結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，預計凈殘值率為5%，在使用過程中，每年也會對固定資產(chǎn)凈殘值進行重新評估調(diào)整。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 根據(jù)企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)應用指南，企業(yè)應當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行復核，預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)據(jù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。 也就是說，企業(yè)會計準則確認的預計凈殘值與企業(yè)所得稅法確認的預計凈殘值是有差異。 1、在確認標準上，沒有明確的標準，都由企業(yè)分析預計； 2、在變化上，企業(yè)會計準則可以調(diào)整預計凈殘值，而企業(yè)所得稅法一經(jīng)確定不得調(diào)整。 因此，企業(yè)固定資產(chǎn)預計凈殘值發(fā)生變動時，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要調(diào)整回來，不得變動。 5固定資產(chǎn)“折舊年限”到底咋確定？ 嘉興公司是從事生物藥品制造的行業(yè)，2016年購入了價值98萬元的研發(fā)設備，專用于生物醫(yī)藥的研發(fā)，會計核算時按10年使用期限進行折舊。根據(jù)相關政策規(guī)定，該研發(fā)設備可以一次性進入成本費用。 那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時，是否可以調(diào)整一次性進入成本費用呢？ 根據(jù)國家稅務總局公告2014年第29號文相關規(guī)定。企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，不需要在年度匯算清繳時進行納稅調(diào)減。 簡單說就是，當然會計的折舊金額小于稅法折舊金額，按會計折舊金額計算扣除，會計的折舊金額大于稅法折舊金額，按稅法的折舊金額計算扣除。 6固定資產(chǎn)“試運行”咋處理？ 嘉興公司建造一條流水生產(chǎn)線，建設成本500萬元，在安裝調(diào)試期間，進行了試生產(chǎn)，產(chǎn)生試運行收入5萬元。 那么，安裝調(diào)試期間的收入如何處理？ 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按規(guī)定年限和方法提取折舊稅前扣除。 固定資產(chǎn)在投入使用前，按企業(yè)會計準則的規(guī)定，如工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，應從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。也就是說未達到預定可使用狀態(tài)前產(chǎn)生的收入，應沖減固定資產(chǎn)成本。 而在企業(yè)所得稅法的規(guī)定中，固定資產(chǎn)從投入使用月份的次月起按規(guī)定年限和方法提取折舊稅前扣除。因此，試運行期間取得的收入應按規(guī)定計入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 很顯然，試運行期間的收入，對固定資產(chǎn)的原值確認是有很大的差異的，這些差異都會帶來納稅風險。 (財務部 金雨生)
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