企業(yè)委托外單位審計(jì)人員開展審計(jì)業(yè)務(wù)，合同約定由企業(yè)報(bào)銷審計(jì)人員的住宿費(fèi)，并且酒店開具了增值稅專用發(fā)票給企業(yè)，是否可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
福建國稅：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：
“第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額?！?/span>
因此，企業(yè)為委托的外單位人員承擔(dān)的住宿費(fèi)，屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
補(bǔ)充解釋：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)）的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
側(cè)面說明上述住宿費(fèi)不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，要不然業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的住宿費(fèi)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，上述住宿費(fèi)應(yīng)該按審計(jì)費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理。
不是所有的非本單位員工發(fā)生的費(fèi)用都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，要看具體用途，比如：單位請(qǐng)老師進(jìn)行企業(yè)財(cái)稅內(nèi)訓(xùn)，老師發(fā)生的住宿費(fèi)（取得專票可以按規(guī)定抵扣）、飛機(jī)票等交通費(fèi)、餐費(fèi)都屬于職工教育經(jīng)費(fèi)。(財(cái)務(wù)部 金雨生)
|
