請問:“公司+農(nóng)戶” 、“公司十農(nóng)村合作社” 這兩種經(jīng)營方式，稅收優(yōu)惠一致嗎? 本次疫情期間，我公司采用基地方式(掛牌)與當(dāng)?shù)睾献魃绮捎谩肮?/span>+農(nóng)村合作社”方式銷售了幾百萬斤水果，能享受增值稅和企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠嗎? 一、增值稅 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第一項(xiàng)規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。 “公司+農(nóng)戶”模式，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第8號文規(guī)定，納稅人采取該模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在這種經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。 “公司+農(nóng)村合作社”經(jīng)營模式，屬于“公司+農(nóng)戶”模式的一種，根據(jù)財(cái)稅(2008) 81號文，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、企業(yè)所得稅 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指: (一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅: 1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植; 2.農(nóng)作物新品種的選育; 3.中藥材的種植; 4.林木的培育和種植; 5.牲畜、家禽的飼養(yǎng); 6.林產(chǎn)品的采集; 7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、 林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目; 8.遠(yuǎn)洋捕撈。 (二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅 1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植; 2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 國家稅務(wù)總局2010年第2號公告規(guī)定，企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等 (所有權(quán)<產(chǎn)權(quán)>仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶” 經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2011年第48號) 規(guī)定，企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。 從上述規(guī)定可以看出，無論“公司+農(nóng)戶”還是“公司+農(nóng)村合作社”，無論增值稅還是企業(yè)所得稅都體現(xiàn)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)”的概念，以畜禽飼養(yǎng)為例，采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等主要原料由公司提供;權(quán)利義務(wù)由公司承擔(dān):市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)由公司承擔(dān)，公司與農(nóng)戶是一種委托養(yǎng)殖關(guān)系， 相當(dāng)于將養(yǎng)殖勞務(wù)外包給農(nóng)民，強(qiáng)調(diào)的是公司自產(chǎn)。 你公司銷售水果，如果符合自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠規(guī)定，比如從農(nóng)民手中租賃土地，同時自購種苗、化肥、農(nóng)藥等，委托農(nóng)民種植，這實(shí)際上就是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，符合自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅優(yōu)惠和種植水果所得免征企業(yè)所得稅規(guī)定;但如果僅是農(nóng)民自產(chǎn)后，以包銷合作的方式，無論是否掛牌“基地”，都應(yīng)當(dāng)屬于外購農(nóng)產(chǎn)品，不得享受自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠。 (財(cái)務(wù)部 李亞晨（轉(zhuǎn)載）)
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