問 “換電模式”的新能源汽車，如何確定車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格？ 解答 參考2023年08月25日國家稅務(wù)總局答復(fù)單位：“為配合新能源汽車“換電模式”創(chuàng)新發(fā)展，從引導(dǎo)和規(guī)范的角度，允許符合相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求的“換電模式”新能源汽車，以不含動(dòng)力電池的新能源汽車作為車輛購置稅征稅對象。為準(zhǔn)確區(qū)分不含動(dòng)力電池的新能源汽車車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格，要求銷售方銷售時(shí)應(yīng)分別核算不含動(dòng)力電池的新能源汽車銷售額并與動(dòng)力電池分別開具發(fā)票。符合以上要求的，依據(jù)購車人購置不含動(dòng)力電池的新能源汽車時(shí)取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格?！?/span> 問 人力資源公司代客戶繳納雇主責(zé)任險(xiǎn)，取得保險(xiǎn)公司開具的發(fā)票，能否按扣除代客戶繳納的雇主責(zé)任險(xiǎn)后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅？ 解答 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（[2016]47號）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)上述規(guī)定，人力資源公司代客戶繳納雇主責(zé)任險(xiǎn)，取得保險(xiǎn)公司開具的發(fā)票，不能按扣除代客戶繳納的雇主責(zé)任險(xiǎn)后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。 問 企業(yè)通過第三方機(jī)構(gòu)代訂機(jī)票，是否可以要求第三方機(jī)構(gòu)開具專票，我公司取得專票可否抵扣？ 解答 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第二條規(guī)定，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)通過第三方機(jī)構(gòu)代訂機(jī)票，不可以要求第三方機(jī)構(gòu)開具專票。企業(yè)可向第三方機(jī)構(gòu)索取行程單，依據(jù)行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 問 先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)未加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期是否需要調(diào)減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額？ 解答 稅務(wù)總局公告2023年第43號) 第二條、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。 根據(jù)上述規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)未加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期不需要調(diào)減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額。 問 企業(yè)提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，增值稅實(shí)際稅負(fù)怎樣計(jì)算？ 解答 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號）第二條、增值稅即征即退（一）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
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本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。 問 企業(yè)跟職工在合同中約定，由企業(yè)承擔(dān)職工工資個(gè)稅,企業(yè)承擔(dān)的個(gè)稅款是否可以稅前扣除？ 解答 《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）規(guī)定：
一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！?br/> 參考上述規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)職工的個(gè)稅款，單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除，企業(yè)承擔(dān)職工的個(gè)稅款作為工資一部分的，可以按照工資薪金稅前扣除。
問
企業(yè)取得地方政府債券利息收入是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？ 解答 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)第3目規(guī)定，國債、地方政府債利息收入免征增值稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕5號）第一條規(guī)定，對企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定，地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得符合條件的地方政府債券利息收入免征增值稅和企業(yè)所得稅。 財(cái)務(wù)部 李亞晨（轉(zhuǎn)載）
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