問(wèn)：我單位收到的政府撥付資金100萬(wàn)元，依政府要求對(duì)農(nóng)戶(hù)進(jìn)行培訓(xùn)。請(qǐng)問(wèn)我單位收到的政府資金是否需要繳納增值稅？有無(wú)相關(guān)文件？ 答 答：您需要區(qū)分這是政府購(gòu)買(mǎi)您的培訓(xùn)服務(wù)還是給的政府補(bǔ)助，購(gòu)買(mǎi)您的培訓(xùn)服務(wù)屬于與收入相關(guān)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）：“七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！?/span> 問(wèn)：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目共同發(fā)生的期間費(fèi)用如何分?jǐn)偅?/span> 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 根據(jù)上述規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目共同發(fā)生的期間費(fèi)用的分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 問(wèn)：取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼作為征稅收入，是否需要填報(bào)《A105040專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》？ 答 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)）附件《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2017年版)》中《A105040<專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表>填報(bào)說(shuō)明》規(guī)定，本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 根據(jù)上述規(guī)定，取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼作為征稅收入，不需要填報(bào)《A105040專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》。 問(wèn) 問(wèn)：西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)同時(shí)屬于項(xiàng)目所得三免三減半優(yōu)惠的減半期，能否按15%的稅率減半征收企業(yè)所得稅？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第五條規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開(kāi)發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。 根據(jù)上述規(guī)定，西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)同時(shí)屬于項(xiàng)目所得三免三減半優(yōu)惠的減半期，可以按15%的稅率減半征收企業(yè)所得稅。
問(wèn)：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的其他費(fèi)用是否包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)？
答 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第六條規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 根據(jù)上述規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的其他費(fèi)用不包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 問(wèn)：2023年12月簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，12月29日收到款項(xiàng)，2024年1月辦理股權(quán)變更手續(xù)，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)在2023年還是2024年？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)在2024年1月完成股權(quán)變更手續(xù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)在2024年。 問(wèn)：納稅人將土地租給別的企業(yè)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如何繳納增值稅？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))的規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。 再根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))第四條特別規(guī)定，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。 因此，納稅人將土地租給別的企業(yè)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，適用不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃稅目，免征增值稅。 問(wèn)：我們放在商場(chǎng)零星試飲的產(chǎn)品，是否需視同銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅？ 答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?/span> 上述規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)贈(zèng)送情形做出具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中，該問(wèn)題存在一定的爭(zhēng)議，如廈門(mén)稅務(wù)答復(fù)不需視同銷(xiāo)售；內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局答復(fù)需要做試同銷(xiāo)售。
問(wèn)：離退休人員取得原單位發(fā)放的獎(jiǎng)金及補(bǔ)貼，如何繳納個(gè)人所得稅？ 答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)），離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 問(wèn)：我公司取得會(huì)員費(fèi)收入，是否在收到的時(shí)候繳納企業(yè)所得稅？ 答 答：依據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）：“（四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。” 綜上，會(huì)員費(fèi)的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間需要區(qū)分上述情形。 問(wèn)：捐贈(zèng)物品，增值稅按視同銷(xiāo)售處理了。這筆視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售收入需要繳納印花稅嗎？ 答：根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，在境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。所稱(chēng)應(yīng)稅憑證，是指《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。 可見(jiàn)，印花稅不是以是否產(chǎn)生了銷(xiāo)售（視同銷(xiāo)售）收入，來(lái)確定是否繳納印花稅的，而是以是否書(shū)立了《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》列明的應(yīng)稅憑證來(lái)確定是否繳納印花稅。如果雙方?jīng)]有簽訂書(shū)面應(yīng)稅合同或有合同性質(zhì)的單據(jù)的，一般無(wú)需繳納印花稅。 問(wèn)：在政策性搬遷業(yè)務(wù)中，搬遷完成年度如何確定？ 答：參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定： “第十七條下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： （一）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。 （二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿(mǎn)5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 第十九條企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷 （一）搬遷規(guī)劃已基本完成； （二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。 第二十條企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。
問(wèn)：2023年會(huì)計(jì)核算計(jì)入在建工程的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅匯算的時(shí)候也要納稅調(diào)整嗎？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 因此，貴司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不管在哪個(gè)科目核算，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行匯算調(diào)整。 問(wèn)：支付給關(guān)聯(lián)方的利息，不超銀行的利率但是超過(guò)了關(guān)聯(lián)債資比，超過(guò)的部分不能扣除，具體怎么計(jì)算？ 答 答：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除，不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例） 財(cái)務(wù)部 李亞晨（轉(zhuǎn)載）
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