賠償金應如何進行會計處理？ 解答：賠償金可能是收入，也可能是支出，需要針對具體的經濟業(yè)務事項分析后做出合理的會計處理。 一、賠償金屬于收入的 賠償金屬于企業(yè)收入的，還需要細分為：1.構成增值稅價外費用繳納增值稅；2.不需要繳納增值稅。 （一）需要繳納增值稅的 財稅（2016）36號附件1第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！?/span> 《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。......” 比如，酒店提供住宿服務的，客人損壞了客房中的相關物品或用具的，酒店按照約定收取了賠償金。對于酒店收取的該賠償金，就構成了住宿服務的價外費用，需要按照“住宿服務”繳納增值稅，酒店在會計核算中該筆賠償金收入也要確認為一筆收入。 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入（正常的住宿收入） 其他業(yè)務收入等（賠償金收入） 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（正常收入+賠償金合并計提銷項稅額） 說明：對于賠償金收入根據(jù)酒店會計核算具體情況而定，如果損壞的物品已經計入了成本費用的，其收入也可以并入“主營業(yè)務收入”；如果損壞的物品或用具，是單獨計入“固定資產”的，視損壞程度計入“固定資產清理”等。 （二）不需要繳納增值稅 不需要繳納增值稅的情況包括：1.不構成增值稅價外費用；2.保險賠付。 1.不構成增值稅價外費用 前述的構成增值稅價外費用，前提都是在已經發(fā)生了增值稅應稅業(yè)務的基礎上。如果雙方還沒有發(fā)生增值稅應稅業(yè)務的情況下，就發(fā)生了賠償金或違約金的，就不構成增值稅價外費用，也就不需要繳納增值稅。 比如，雙方雖然已經簽訂了購銷合同，但是雙方的經濟交易尚未開展，即供應方尚未向采購方供貨，供應方因各種原因導致違約無法供貨的，按照合同約定向采購方支付違約金或賠償金。此時，采購方收到的違約金或賠償金是不需要繳納增值稅的，會計核算計入“營業(yè)外收入”。 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 2.保險賠付 財稅[2016]36號附件2第一條第（二）項“不征收增值稅項目”包括：3.被保險人獲得的保險賠付。 因此，被保險人收到保險公司的賠償是不需要繳納增值稅的。 比如，我們常見的財產保險，包括汽車保險。 如某企業(yè)的生產設備投保有財產保險，在夏天該企業(yè)遭遇泥石流造成某設備毀損。 （1）固定資產轉入清理： 借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產 （2）支付清理費用： 借：固定資產清理 貸：銀行存款 （3）收回殘值和確認保險賠款： 借：原材料等（估計金額） 其他應收款-保險賠款 貸：固定資產清理 （4）確認損失： 借：營業(yè)外支出-非流動資產損失 貸：固定資產清理 （5）收到保險賠款： 借：銀行存款 貸：其他應收款-保險賠款 二、賠償金屬于支出的 對于賠償金屬于支出的，同樣需要區(qū)分是否屬于增值稅應稅范圍，因為屬于增值稅應稅范圍的就涉及到在支付賠償金時需要向對方索取發(fā)票作為稅前扣除憑證。 （一）構成增值稅價外費用的 在支付的賠償金構成了增值稅價外費用的情況下，對方就需要按規(guī)定繳納增值稅，該賠償金支付也就屬于增值稅應稅范圍。 依照國家稅務總局公告2018年第28號第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。......” 對于賠償金屬于增值稅價外費用支出的，取得了增值稅專用發(fā)票的，其進項稅額也是可以按規(guī)定抵扣，支出也可以按規(guī)定稅前扣除，會計核算就要分具體情況了。 比如，某企業(yè)年終員工聚餐，在聚餐過程中打爛了餐飲企業(yè)的一些餐盤等用具，在結算時支付了賠償金，最后和餐飲費一并取得了餐飲發(fā)票。對于這里的賠償金，在會計核算時就不需要單列出來，直接作為員工聚餐費用“福利費”核算即可，當然不得抵扣進項稅額，稅前扣除也受14%比例限制。 （二）不構成增值稅價外費用或不屬于增值稅應稅項目的 對于賠償支出，不構成增值稅價外費用或不屬于增值稅應稅項目的，依照國家稅務總局公告2018年第28號第十條規(guī)定：“企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證?！?/span> 比如，雙方簽訂貨物購銷合同，在合同尚未女性的情況下，一方提出解約而支付的違約金或賠償金，就不構成增值稅價外費用，在支出時就不需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，會計核算計入“營業(yè)外支出”即可。 如果是企業(yè)解除員工的勞動合同，支付的賠償金，會計核算計入“管理費用”等，也是不需要發(fā)票就可以稅前扣除。 （1）計提勞動合同解除的賠償金： 借：管理費用-辭退福利 貸：應付職工薪酬-辭退福利 （2）實際支付勞動合同解約賠償金： 借：應付職工薪酬-辭退福利 貸：銀行存款 應交稅費-應交個人所得稅（如有） 說明：財稅﹝2018﹞164號規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。 （財務部 金雨生轉） |
