1.我公司是農(nóng)業(yè)企業(yè)，增值稅免稅，免征增值稅部分是否需要計(jì)入“其他收益”？ 答：對(duì)于當(dāng)期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。
2.對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅，是作為政府補(bǔ)助，計(jì)入其他收益？還是按照減免后的銷售額全額記收入，借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入？ 答：根據(jù)您提供的信息，免征的增值稅部分計(jì)入營業(yè)收入。
3.增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減為1%，這2%的差額需要計(jì)入“其他收益”嗎？我們現(xiàn)行的做法是直接按1%做應(yīng)交增值稅，2%沒有做賬務(wù)處理。新的財(cái)政部問答出來后，有點(diǎn)疑惑，這2%要不要計(jì)入其他收益？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將免稅部分計(jì)入“其他收益”。
4.小規(guī)模納稅人減免的增值稅計(jì)入哪個(gè)科目？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將免稅部分計(jì)入“其他收益”。
5.小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元，季度銷售額不超過30萬元，減免的增值稅是計(jì)入營業(yè)外收入還是其他收益？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將免稅部分計(jì)入“其他收益”。
6.2020年1-3月我公司享受了房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅政策，我公司前期并沒有對(duì)該減免金額進(jìn)行賬務(wù)處理?，F(xiàn)我公司正在年度審計(jì)，事務(wù)所要求我公司對(duì)該筆減免金額進(jìn)行賬務(wù)處理計(jì)入其他收益，即：借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 貸：其他收益 所以，疫情期間的房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅減免是否需要進(jìn)行賬務(wù)處理？如需賬務(wù)處理，是否是通過其他收益科目？ 答：對(duì)于當(dāng)期直接免征的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期計(jì)提后直接減免的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)費(fèi)用或直接計(jì)入當(dāng)期損益。
7.建安行業(yè)跨區(qū)域預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，如果選擇按照一定征收率（0.4%）核定征收個(gè)稅，該預(yù)繳的個(gè)稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，您所提及的核定征收的個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
8.《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”的科目余額是否可以在年底通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)為0。 答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕36號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方或者貸方，不涉及年末結(jié)轉(zhuǎn)。
9.依據(jù)財(cái)稅〔2012〕15號(hào) 文件，“增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）”，企業(yè)發(fā)生上述支出，計(jì)入“應(yīng)交增值稅-減免稅額“借方。依據(jù)最近的準(zhǔn)則問答，如果當(dāng)期發(fā)生的這項(xiàng)抵減稅額，是否要計(jì)入“其他收益”？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕36號(hào)）相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。
10.稅控盤維護(hù)費(fèi)會(huì)計(jì)分錄，是沖減管理費(fèi)用，還是計(jì)入營業(yè)外收入？有沒有相關(guān)規(guī)定？ 答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。
11.2020年12月應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生200元，當(dāng)月無銷項(xiàng)稅額，請(qǐng)問月底做怎樣的結(jié)轉(zhuǎn)？2021年1月應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)生500元，2021年1月做怎樣的結(jié)轉(zhuǎn)？2021年2月繳納300元，怎樣做賬？ 答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方或者貸方，不涉及月末結(jié)轉(zhuǎn)。
月度終了，對(duì)于當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；企業(yè)繳納以前期間未繳的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
12.企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？ 答：根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
13.發(fā)生了一些服務(wù)類的增值稅（如租金/服務(wù)費(fèi)），由于醫(yī)療企業(yè)免稅性質(zhì)，無法抵扣增值稅，又無法計(jì)入資產(chǎn)成本，請(qǐng)問應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)科目比較合適呢？ 答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于免征增值稅項(xiàng)目等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
14.地方教育附加（不是教育費(fèi)附加）應(yīng)計(jì)入稅金及附加還是管理費(fèi)用？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，地方教育附加應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目。
15.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司也按《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）來設(shè)置會(huì)計(jì)科目嗎？ 答：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，發(fā)生的交易或事項(xiàng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未做規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
16.2020年申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)后，2021年匯算清繳時(shí)收到退回的所得稅稅款，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？具體會(huì)計(jì)分錄？以后每年我直接按15%稅率計(jì)提所得稅還是按25%？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（財(cái)會(huì)〔2006〕29號(hào)）的有關(guān)規(guī)定判斷該事項(xiàng)是否為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。關(guān)于企業(yè)的適用稅率，請(qǐng)咨詢其他相關(guān)部門。
17.疫情期間，企業(yè)收到的政府租金補(bǔ)貼，做賬應(yīng)記入其他收益還是營業(yè)外收入？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）的有關(guān)規(guī)定中政府補(bǔ)助的定義和特征，結(jié)合交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)判斷租金補(bǔ)貼是否屬于政府補(bǔ)助，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。對(duì)于屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）范圍的政府補(bǔ)助，根據(jù)該準(zhǔn)則第十一條的有關(guān)規(guī)定，如果租金補(bǔ)貼與企業(yè)日?；顒?dòng)有關(guān)，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。
18.不屬于政府補(bǔ)助損益計(jì)入"其他收益"的依據(jù)是什么？ 答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日常活動(dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)），利潤表中的“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。
19.企業(yè)繳納的殘疾人保障金，在現(xiàn)金流量表中，是計(jì)入 “支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”中還是計(jì)入“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納的殘疾人保障金計(jì)入“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
（財(cái)務(wù)部 金雨生摘錄）
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