一、合同負(fù)債 《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))第四十一條規(guī)定，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)”。 合同負(fù)債是向客戶收取的對(duì)價(jià)，增值稅是向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的價(jià)款，因此合同負(fù)債不含稅。 二、預(yù)計(jì)負(fù)債 1. 預(yù)付負(fù)債核算或有支出。 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第二條，或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 第四條與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 2. 預(yù)付負(fù)債核算銷售退回等。 財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)第三十二條對(duì)于附有銷售退回條款的銷售規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。 總結(jié)： 1. 合同負(fù)債是未來義務(wù)，或有負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 2. 合同負(fù)債是預(yù)收款項(xiàng)，或有負(fù)債是應(yīng)退款項(xiàng)； 3. 合同負(fù)債與收入有關(guān)，或有負(fù)債與債務(wù)有關(guān)； 4. 合同負(fù)債是以后轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的履約義務(wù)，以后履約要確認(rèn)收入的。預(yù)計(jì)負(fù)債是或有事項(xiàng)形成的，符合負(fù)債條件以后計(jì)入費(fèi)用或沖減收入的； 案例一： 2019年10月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件商品，單位銷售價(jià)格為500元（不含稅），單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅為32.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2019年12月1日之前支付貨款。在2020年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為10%。 2019年10月1日發(fā)出健身器材時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 2825000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2250000 預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款 250000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）325000 2020年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為500件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）325000 預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款 250000 貸：銀行存款 282500（500*500*1.13） 注：由于履約義務(wù)完成了，不存在計(jì)入合同負(fù)債的問題，銷售退回屬于或有事項(xiàng)。 案例二： 甲公司是電腦制造商和銷售商，與乙公司簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約定：電腦銷售價(jià)款98萬元，同時(shí)提供“延長保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保90天到期之后的三年內(nèi)甲公司將對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換。該批電腦和“延長保修”服務(wù)各自的單獨(dú)售價(jià)分別為90萬元和10萬元。該批電腦的成本為60萬元。而且基于其自身經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)維修在法定型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費(fèi)1萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 交付電腦時(shí)（單位：萬元）： 借：銀行存款 98 貸：主營業(yè)務(wù)收入 88.2（98×90%） 合同負(fù)債 9.8（98×10%） 預(yù)計(jì)質(zhì)量保證（單位：萬元）： 借：銷售費(fèi)用 1 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 注：保證類質(zhì)保作為預(yù)計(jì)負(fù)債，服務(wù)質(zhì)保作為單項(xiàng)履約義務(wù)計(jì)入合同負(fù)債。 (總公司財(cái)務(wù)部 金雨生轉(zhuǎn)<, SPAN style="FONT-SIZE: 14pt">)
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